中级会计实务重点基础分录（2007年）
中级会计实务重点基础分录（2007年）
第二章
资产
第一节：货币资金
1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。
2、现金清查实地盘点法。
3、现金短缺
贷：现金
应属于责任人、保险公司→借：其他应收款
无法查明原因→借：管理费用。
4、现金-溢余
借：现金。
属
于支付个人、单位→贷：其他应付款
无法查明原因→贷：营业外收入。
5、银行对帐单至少每月核对一次。
6、其他货币资金－－－－银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存
出投资款、外埠存款。
⑴款项交银行：借：其他货币资金－－－－明细。20000
贷：银行存款 20000
⑵购料：借：材料采购、原材料、库存商品、 10000
应交税费—应交增值税（进项税
）1700
贷：其他货币资金－－－－明细 11700
⑶收回余款：借：银行存款 8300
贷：：其他货币资金－－－－明细 8300
⑷存出投资款—购买股票、债券
借：交易金融资产 20000
贷：其他货币资金－－－－存出投资款 20000
7、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超过2个月。
8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。
9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。
第二节：交易金融资产
交易金融资产－－－－-股票、债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产。公允价值变动损益、投资收益三个科目。
⑴ 交易金融资产取得：借：交易性金融资产－－-成本（公允价值） 2550
投资收益（发生的交易费） 30
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50
贷：其他货币资金－－－－存出投资款（股票） 2630
或：银行存款（债券）
⑵持有期间交易金融资产收到现金股利、利息
借
：
银行存款 50
贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）
或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50
⑶交易金融资资产期末计量。
资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。
⑴ 公允价值（市价）上升
借：交易性金融资产－－-公允价值变动损益 30
贷：
公允价值变动损益 30
⑵公允价值（市价）下降
借：公允价值变动损益 20
贷：
交易性金融资产－－-公允价值变动损益 20
（4）交易金融资资产处置。
借：银行存款（实际售价
） 2565
贷：交易性金融资产－－-成本 2550
交易性金融资产－－-公允价值变动损益 10
投资收益 5
同时：借：
公允价值变动损益 10
贷：
投资收益 10
第三节：应收及预付款项
一、应收票据
⑴取得应收票据和收回到期票据款。
A、
销售产品时：借：应收帐款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费—应交增值税（销项税
）25.5
B、
收到票据：
借：应收票据 175.5
贷：应收帐款 175.5
C、票据到期收回：借：
银行存款 175.5
贷：应收票据 175.5
⑵转让应收票据用于购原材料。
借：原材料 150
应交税费—应交增值税（进项税
）25.5
贷：应收票据 175.5
二、应收帐款
⑴销售产品：
借：应收帐款 35.7
贷：主营业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税
） 5.1
银行存款（代垫运费） 0.6
⑵实际收到款：
借：银行存款 35.7
贷：应收帐款 35.7
⑶应收帐款
改用应收票据结算
：
借：应收票据 35.7
贷：应收帐款 35.7
三、预付帐款
⑴预付部分货款：
借：预付帐款（预付50%货款） 2.5
贷：银行存款 2.5
⑵收到材料：
借：材料采购、原材料、库存商品、 5
应交税费—应交增值税（进项税
）0.85
贷：预付帐款5.85
⑶补付欠款
借：预付帐款 3.35
贷：银行存款 3.35
四、其他应收款：
其他应收款核算应收的各种赔款、罚款
出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）。
⑴保险公司材料赔款
借：其他应收款－－-保险公司 30000
贷：材料采购 30000
⑵垫付职工医疗费
借：其他应收款 5000
贷：银行存款 5000
⑶扣回职工医疗费款
借：应付职工薪酬 5000
贷：其他应收款 5000
⑷租入包装物向出租方支付押金10000元
借：其他应收款10000
贷：银行存款100000
⑸收回包装物向押金
借：银行存款100000
贷：其他应收款10000
五、应收款项减值
⑴计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。
借：资产减值损失－－－－计提坏帐准备 10
贷：坏帐准备 10
⑵发生坏帐损失：
借：坏帐准备 3
贷：应收帐款 3
⑶补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。
借：资产减值损失－－－－计提坏帐准备
（12-7）=5
贷：坏帐准备 5
⑷已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3
贷：坏帐准备 3
借：银行存款 3
贷：应收帐款 3
第四节
存
货
一、存货概述
⑴代制品、代修品视同产成品。
⑵存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
⑶采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。
⑷相关税金：进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。
⑸采购成本还包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。
⑹商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。
⑺其他成本：企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。
⑻下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。
A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。
B、仓储费用。不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。
C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
⑼发出存货的4种计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
二、原材料
（一）实际成本核算科目2个：原材料、在途物资
⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。
借：
原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1
应交税费—应交增值税（进项税
）8.5
贷：
银行存款 58.6
⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。
借：
原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1
应交税费—应交增值税（进项税
）8.5
贷：应付票据 58.6
⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库
借：在途物资
（货款 20000+保险费1000万） 21000
应交税费—应交增值税（进项税
）（20000×17%） 3400
贷：
银行存款 24400
上述材料验收入库
借：
原材料21000
贷：在途物资21000
⑷帐单已到，货款尚未支付，。材料验收入库
借：
原材料（货款50000 +包装费1000 ）51000
应交税费—应交增值税（进项税
） 8500
贷：
应付帐款 59500
⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。
A、月末暂估做帐
借：
原材料 30000
贷：
应付帐款
－－－－暂估应付帐款30000
B、下月初冲回借：应付帐款
－－－－暂估应付帐款30000
贷：原材料 30000
C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。
借：原材料 33000
应交税费—应交增值税（进项税
）5270
贷：
银行存款 38270
⑹货款预付、验收入库。
（1）预付部分货款
借：预付帐款 80000
贷：
银行存款 80000
（2）验收入库
借：原材料
（货款100000+包装费10300） 103000
应交税费—应交增值税（进项税
）17000
贷：预付帐款 120000
（3）补付货款
借：预付帐款 80000
贷：
银行存款 80000
⑺发出材料核算：借：生产成本－－-基本生产成本500000
－－-辅助生产成本40000
制造费用 5000
管理费用 4000
贷：原材料 549000
（二）计划成本核算
计划成本核算使用会计科目3个：原材料、材料采购、材料成本差异
⑴货款已支付
验收入库。货款3000000元，计划价3200000。
借：
材料采购 3，000，000
应交税费—应交增值税（进项税
）510000
贷：
银行存款 3，510，000
借：原材料3200000
贷：
材料采购 3，000，000
材料成本差异 2000000
⑵货款已支付
尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000
借：材料采购 3，000，000
应交税费—应交增值税（进项税
）510000
贷：
银行存款 3，510，000
⑶货款尚未支付，验收入库。
A、发票已到
借：
材料采购 500000
应交税费—应交增值税（进项税
）85000
贷：
应付票据 585000
B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。
月末暂估做帐
借：
原材料 600000
贷：
应付帐款
－－－－暂估应付帐款600000
下月初冲回借：
应付帐款
－－－－暂估应付帐款600000
贷：原材料 600000
⑷发出材料核算：
领用时按计划价
借：生产成本－－-基本生产成本 500000
－－-辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
贷：原材料 549000
分摊材料成本差异
借或贷：生产成本－－-基本生产成本
（领用计划价×差异率）
－－-辅助生产成本
（领用计划价×差异率）
制造费用
（领用计划价×差异率）
管理费用
（领用计划价×差异率）
贷或借：材料成本差异
（计算数）
注意计算题：（1）发出材料应负担节约差记借方
。发出材料应负担超支差记贷方。
（2）计算实际成本不管损耗数。
（3）计算计划成本减除损耗数。
（三）包装物
⑴不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。
⑵单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。
⑶领用包装物
。例生产领用计划成本100000元，材料差异率-3%。
借：生产成本 97000
材料成本差异 3000
贷：周转材料－－－－包装物 1000000
⑷随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。
例：销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000元，材料差异率-3%。
借：销售费用 48500
材料成本差异 1500（发出材料应负担节约差记借方）
贷：周转材料－－－－包装物 50000单独计价的包装物
⑸随同商品出售单独计价的包装物。
例：销售商品领用计划成本80000元，销售收入100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%。
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税（销项税
） 17000
结转单独计价的包装物成本：
借：其他业务成本 824000
贷：周转材料－－－－包装物 800000
材料成本差异 2400（发出材料应负担超支差记贷方）
⑹包装物、低值易耗品摊销方法2种方法，有一次转销法、五五摊销法。
A、一次转销法：
借：
制造费用 3000
贷：周转材料 3000
B、五五摊销法：例：基本生产车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。
（1）领用时：借：周转材料－－-在用 100000
贷：周转材料－－-在库 100000
（2）领用时摊销其价值一半（50%）
借：制造费用50000
贷：周转材料－－-摊销50000
⑶报废时摊销其价值一半（50%）
借：制造费用50000
贷：周转材料－－-摊销5000
同时转平周转材料－－摊销、－－在用2个科目
借：周转材料－－-摊销100000
贷：周转材料－－-在用 100000
五、委托加工物资
⑴委托加工物资的成本包括：实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金（消费税）。
⑵ 例1：委托加工发出材料一批加工量具（不是消费税），计划成本70000元，材料成本差异率4%，以现金支付运费2200。
A、
发出物资时：
借：委托加工物资
（实际成本70000+2800） 72800
贷：原材料
（计划成本） 70000
材料成本差异 2800（发出材料应负担超支差记贷方）
B、
支付运杂费时：
借：委托加工物资2200
贷：原材料 2200
C、
支付加工费20000元时：
借：委托加工物资 20000
贷：银行存款 20000
D、
收回量具验收入库，量具计划成本110000元或900000元。
（1）如果计划成本为110000大于实际成本95000产生入库材料的节约差记贷方。
借：周转材料－－-低易品（计划成本） 110000
贷：委托加工物资
（实际成本）（72800+2200+20000）95000
材料成本差异15000（入库材料的节约差记贷方）
（2）如果计划成本为900000小于实际成本95000产生入库材料的超支差记借方。
借：周转材料－－-低易品（计划成本） 900000
材料成本差异 50000（入库材料的超支差记借方）
贷：委托加工物资
（实际成本）（72800+2200+20000）95000
⑶例2：委托加工发出材料一批加应税（消费税）商品，计划成本600万元，材料成本差异率-3%（节约差）。
（1）发出时：借：委托加工物资
（实际成本） 582
材料成本差异
（600×（-3%）=18（发出材料应负担节约差记贷方）
贷：原材料
（计划成本） 600
（2）银行支付加工费12万元，增值税率17%。支付的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。
借：委托加工物资 12
应交税费—应交消费税 66
应交税费—应交增值税（进项税
）（12×17%）2.04
贷：银行存款 80.04
（3）用银行存款支付往返运杂费1万元。
借：委托加工物资 1
贷：银行存款 1
（4）加工完毕10万件，每件计划成本65元，验收入库。
借：库存商品（计划成本）650
贷：委托加工物资
（实际成本582+12+1） 595
商品进销差价（650-595） 55
（六）库存商品核算
⑴验收入库商品：
借：库存商品
贷：生产成本－－－－基本生产成本
⑵销售商品：
借：主营业务成本
贷：库存商品
⑶毛利率法计算库存商品
基本公式：销售毛利 = 销售净额 -销售成本
毛利率= 销售毛利÷销售净额
销售净额= 销售收入- 退回、折让
变形公式：（1）销售成本= 销售净额- 销售毛利
（2）销售毛利=销售净额×毛利率
（3）期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本
典型题例2某商场4月1日库存1800万，本月购入3000万元，本月收入3400万元，发生退回400万元，上季毛利率25%。计算销售成本和库存商品成本。
（1）销售毛利=（3400-400）×25%=750（万元）
（2）销售成本= 销售净额- 销售毛利=3000-750=2250（万元）
（3）库存商品成本=1800+3000-2250=2550（万元）
⑷售价金额计算库存商品成本：
基本公式：A、商品进销差价率=（期初进销差价+本期进销差价）÷（期初库存售价+本期库存售价）
B、本期商品分摊的差价=本期销售收入×商品进销差价率
C、
销售成本=本期销售收入-本期商品分摊的差价
D、期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本
例2：2某商场4月1日库存100万，售价110万元，本月购进75万元，售价90万元，本月收入120万元，计算销售成本和库存商品成本。
（1）
商品进销差价率=〔（110-100）+（90-75）〕÷（110+90）=12。5%
（2）
本期商品分摊的差价=120×12.5%=15（万元）
（3）
销售成本=120-15=105（万元）
（4）
期末存货成本=100+75-105=70（万元）
（七）存货清查
⑴存货清查设置”待处理财产损益”1个科目。
⑵存货盘盈、盘亏（除自然损耗外）一律计入管理费用.
⑶存货盘盈核算：
A、
批准前：
借：原材料 60000
贷：待处理财产损益 60000
B、
批准后：借：待处理财产损益 60000
贷：管理费用 60000
⑷存货盘亏核算：
A、
批准前：
借：待处理财产损益 30000
贷：原材料 30000
B、批准后
借：其他应收款（保险公司、个人赔款）20000
原材料
（残料入库） 2000
管理费用（材料毁损净损失） 6000
营业外支出－－-非常损失（自然灾害） 2000
贷：待处理财产损益 30000
（八）存货减值
⑴资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。
⑵可变现净值=存货估计售价-估计成本-估计销售费-相关税费
⑶可变现净值的特征表现为存货未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
⑷存货跌价准备核算：
A、
存货成本高于可变现净值时：借：资产减值损失—计提存货跌价准备
贷：存货跌价准备
B、
可变现净值高于存货帐面价值转回计提减值准备
借：
存货跌价准备
贷：资产减值损失—计提存货跌价准备
第五节
长期股权投资
（一）长期股权投资概述：
⑴长期股权投资核算方法2种：成本法、权益法。
⑵对子公司用成本法核算，编制合并报表按权益法调整。
⑶成本法核算范围：“两头”用成本法即对被投资单位实施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影响20%以下
⑷权益法核算范围：“中间”用权益法即对被投资单位具有重大影响20%－－－－50%。
（二）成本法核算
⑴取得时初始投资成本确定：
借：长期股权投资（买价+相关费用+税金） 987000
应收股利
（已宣告尚未发放的现金股利）20000
贷：银行存款 1007000
⑵长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算。
投资前实现的利润发放的现金股利3000元 2007年
投资后实现的利润发放的现金股利2000
1－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－1－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-11
计入长期股权投资
投资点
计入投资收益
A、取得投资前实现的利润发放的现金股利
借：应收股利 3000
贷：长期股权投资 3000
C、
取得投资后实现的利润发放的现金股利
借：应收股利 2000
贷：投资收益 2000
⑶长期股权投资处置：应按实际取得的价款与长期股权投资帐面价值的差额确认投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：银行存款（实际收到的金额）（价款150000-税费1000）149000
长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备） 0
贷：
长期股权投资（长期股权投资帐面余额）140000
应收股利（未领取的现金股利） 0
投资收益 9000
（三）权益法核算
⑴权益法设置3个科目：
长期股权投资－－-成本、长期股权投资－－-损益调整、
长期股权投资－－-其他权益变动
⑵取得长期股权投资时2种情况：
A、
取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资－－-成本
贷：银行存款
B、
取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。
例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值（与其公允价值不存在差异）12000万元。
借：长期股权投资－－-成本〔12000×35% 〕4200
贷：银行存款 3050
营业外收入1150
或
借：长期股权投资－－-成本
〔（500×6）+50）3050
贷：银行存款 3050
借：：长期股权投资－－-成本（4200-3050）1150
营业外收入1150
⑶持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。
A、
持有期间被投资
实现净利润核算
借：长期股权投资－－-损益调整（1000×35%） 350
贷：投资收益 350
B、
持有期间被投资单位发生净亏损的核算
借：投资收益
（200×35%）70
贷：
长期股权投资－－-损益调整 70
C、
持有期间被投资单位宣告发放现金股利。
借：应收股利
（ 500/10 ）×3 150
贷：
长期股权投资－－-损益调整 150
D、
收到现金股利
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
⑷ 持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×35%=140万元
借：长期股权投资－－-其他损益变动 140
贷：资本公积－－－－其他资本公积 140
⑸长期股权投资处置
A、全部处置
借：银行存款（实际收到的金额） 5000
长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备） 0
贷：
长期股权投资—成本 3050
－－-损益调整 130
应收股利（未领取的现金股利） 0
投资收益 1820
同时：借：资本公积－－－－其他资本公积 140
贷
：投资收益 140
B、部分处置：
长期股权投资—成本 =（总成本÷总股数）×出售的股数
长期股权投资-损益调整=（总损益÷总股数）×出售的股数
（四）长期股权投资减值
：借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
第六节
固
定
资
产
固定资产重点概述：
⑴固定资产的核算设置8个科目：固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备。
⑵影响折旧的因素4个：固定资产原价、预计残净值、固定资产减值准备、固定资产使用使用寿命。
⑶除以下情况外，对所有固定资产计提折旧。
1．
已提足折旧继续使用的固定资产。
2．
单独入帐的土地。
⑷计算题时千万注意当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。
⑸当月增加无形资产当月摊销，当月减少无形资产不在摊销。
⑹固定资产的主要折旧方法4种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
（一）
外购固定资产
A、
不需要安装的固定资产
借：固定资产（买价+税费+运费+装卸费+服务费）35800
贷：银行存款 35800
B、
需要安装的固定资产
（1）
借：在建工程（买价+税费+运费+装卸费+安装费+服务费）1200
贷：银行存款 1200
（2）借：固定资产 1200
贷：在建工程 1200
C、
一次购入多项没有单独标价的固定资产
基本公式：每一项固定资产入帐价值=（单项固定资产公允价值÷总固定资产公允价值）×总成本
例：甲公司购进设备A、B、C、共支出10000万元，增值税额1700万元，包装物75万元，银行支付，A、B、C设备公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元。
A设备的入帐价值=〔4500÷（4500+3850+1650）〕×11775=5298.75
B设备的入帐价值=〔3850÷（4500+3850+1650）〕×11775=4533.375
C设备的入帐价值=〔1650÷（4500+3850+1650）〕×11775=1942.875
（二）
建造固定资产
1、
自建固定资产有自营和出包两种。
A、自营工程：
（1）
购入工程物资
借：工程物资（价款+税金）（50+8.5）58.5
贷：银行存款 58.5
（2）工程领用物资：借：在建工程 58.5
贷：工程物资 58.5
（3）工程领用生产水泥一批实际成本8万元，计税价格10万元，增值税率17%，工程人员工资10万元，支付其他费用3万元。
借：在建工程 9.7
贷：库存商品 8
贷：应交税费—应交增值税（销项税
）1.7
借：在建工程 10
贷：应付职工薪酬 10
借：在建工程 3
贷：银行存款3
（4）工程达到可使用状态。
（2）借：固定资产 81.2
贷：在建工程 81.2
B、出包工程
（1）按工程进度预付款 60万元。借：在建工程 60
贷：银行存款 60
（2）补付工程款40万元。借：在建工程 40
贷：银行存款 40
（3）工程达到可使用状态。（2）借：固定资产 100
贷：在建工程 100
（三）
固定资产的折旧方法
⑴年限平均法
年折旧率＝
（ 1 －
预计净残值率）÷预计使用年限×100％
月折旧率＝
年折旧率÷ 12
月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率
或
年折旧额=固定资产原价×（ 1 －
预计净残值率）÷预计使用年限
⑵工作量法
单位工作量折旧额＝
固定资产原价× （1－预计净残值率）÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
⑶双倍余额递减法
（重点）
年折旧率＝
（ 2 ÷ 预计使用年限
）× 100％
年折旧额＝每年年初固定资产帐面净值×年折旧率
最后2年折旧额= （固定资产帐面净值－预计净残值）÷ 2
例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：（1）
年折旧率 =2÷5 × 100％=40%
（2）
第1年计提折旧=1000000 ×40%= 400000（元）
（3）
第2年计提折旧 = （1000000-400000）×40%=240000 （元）
（4）
第3年计提折旧 = （600000- 240000 ）×40%=144000 （元）
（5）
第4年计提折旧 = 〔（360000 – 144000 ）- 4000〕×40%=10600 （元
注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
⑷年数总和法
（重点）
年折旧率＝（尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和）×100％
年折旧率＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：
（1）第1年计提折旧=（1000000-4000）×5/15=332000
（2）第2年计提折旧=（1000000-4000）×4/15=26500
（3）第3年计提折旧=（1000000-4000）×3/15=199200
（4）第4年计提折旧=（1000000-4000）×2/15=132800
（5）第5年计提折旧=（1000000-4000）×1/15=66400
注意：年数总和法开始就减预计净残值而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。
（四）固定资产的核算
借：制造费用
（基本生产车间固定资产） 1000
管理费用
（管理部门固定资产） 200
销售费用
（销售部门） 50
其他业务成本
（经营租出的固定资产）50
应付职工薪酬——非货币性福利
（（20人×1000折旧） 20000
贷：累计折旧 1300
（五）
固定资产的后续支出
（重点考点）
⑴固定资产的后续支出是指更新改造支出、修理费用。
⑵在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产原价、已计体的折旧和减值准备转销，将固定资产的帐面价值转入在建工程。
⑶对固定资产发生可资本化的后续支出通过“在建工程”核算。
⑷在固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产帐面价值不超过可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”科目。
例：在建工程成本65万元，可收回金额60万元
借：固定资产 60
贷：在建工程 60
例：在建工程成本65万元，可收回金额70万元
借：固定资产 65
贷：在建工程 65
⑸注意：不管是企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用 ”科目。
借：管理费用
贷：银行存款等
⑹销售部门发生的固定资产修理费转入“销售费用”。
⑺对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，将固定资产发生后续支出在发生时计入当期损益。
例：甲公司对一台生产设备进行日常修理，发生修理材料费100000元，应支付维修人员工资
20000元。
借：管理费用 120000
贷：原材料 100000
应付职工薪酬20000
（六）
固定资产处置
⑴固定资产处置包括：固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产:）、债务重组。⑵处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。
⑶固定资产出售、报废、毁损处置核算：
（1）
固定资产转入清理
借：固定资产清理（计算数） 1000000
累计折旧（已计提的累计折旧）100000
固定资产减值准备（已计提的减值准备）0
贷：固定资产（固定资产原价） 2000000
（2）
收回出售固定资产价款1200000元
借：银行存款 1200000
贷：固定资产清理1200000
（3）
收回残料变价收入20000元。
借：银行存款 20000
贷：固定资产清理 20000
（4）
发生清理费用20000元、营业税1200000×5%=60000元。
借：固定资产清理 80000
贷：应交税费—应交营业税60000
银行存款 20000
（5）残料入库，估计价值50000元。
借：原材料 500000
贷：固定资产清理50000
（5）
确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。
借：其他应收款 1500000
贷：固定资产清理1500000
（6）
清理净损溢。
A、
属于出售固定资产实现的利得。
借：固定资产清理
贷：营业外收入－－-非流动资产处置利得
B、
属于出售、报废固定资产的损失。
借：营业外支出－－-非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：营业外支出－－-非常损失
贷：固定资产清理
（七）
固定资产清查
（一）盘盈固定资产
⑴盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
例：企业资产清查中，发现一台未入帐的设备按市场价格减去估计价值为30000元
所得税率33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
（一）固定资产盘盈
借：固定资产 30000
贷：以前年度损益调整30000
（2）确定应交所得税
借：以前年度损益调整 9900
贷：应交税费－应交所得税 9900
（3）.结转留存收益
借：以前年度损益调整 2010
贷：盈余公积－法定盈余公积 2010
（4）结转
未分配利润
借：以前年度损益调整
（30000-9900-2010）18090
贷：. 利润分配－未分配利润 18090
（二）固定资产盘亏
⑴盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。
1.盘亏固定资产
借：待处理财产损益 3000
累计折旧 7000
固定资产减值准备（已计提的减值准备）0
贷：固定资产 10000
2.报经批准转销
借：营业外支出－盘亏损失 3000
贷：待处理财产损溢 3000
（八）
固定资产减值
⑴注意：固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。
借、资产减值损失-计提固定资产减值准备（帐面价值140万元收回金额123万元） 7
贷：固定资产减值准备、 7
总结：（1）更新改造通过“在建工程”核算。
（2）盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算。
（3）盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。
（5）固定资产出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算。
第七节
无形资产
（一）无形资产概述
⑴无形资产核算设置2个科目：无形资产、累计摊销。
⑵广告费一般不作为商标权的成本，而在发生时直接计入当期损益。
⑶无形资产三个特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。
（二）无形资产的取得：
A、
外购无形资产：
借：无形资产（买价+税费）
贷：银行存款
B、
自行研究开发无形资产
（1）
研究阶段：
发生研发支出时
借：研发支出－－－－费用化支出 200
贷：银行存款 200
期末研发支出转管理费用
借：管理费用200
贷：研发支出－－－－费用化支出 200
（2）
开发阶段
开发支出满足资本化条件
借：研发支出－－－－资本化支出 30
贷：银行存款 30
开发完成并形成无形资产
借：无形资产 30
贷：研发支出－－－－资本化支出 30
（三）无形资产摊销
记忆：
⑴使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
⑵无形资产摊销方法直线法、生产总量法。
⑶企业选择摊销方法，应当反映与该项无形有关的经济利益的预期实现方式。
⑷无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
⑸无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。自用无形资产摊销计入管理费用，出租的无形资产摊销计入其他业务成本。
例1：甲公司购入一项特许权，成本480万元，合同受益年限10年，每月摊销（480÷10÷12）4万元。
借：管理费用 4
累计摊销 4
例2：甲公司出租一项非专利技术，成本360万元，租赁期10年，每月摊销（360÷10÷12）3万元。
借：其他业务成本 3
累计摊销 3
（四）无形资产处置
⑴处置时取得的价款扣除无形资产的帐面价值以及相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
借：银行存款 500000
累计摊销 220000
营业外支出（计算的负数）
贷：无形资产（成本） 600000
应交税费 25000
营业外收入（计算的正数） 95000
（五）：无形资产减值
⑴注意区别：无形资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。
固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。
存货跌价准备可以转回
借、资产减值损失-计提无形资产减值准备（帐面价值80万元收回金额75万元） 5
贷：无形资产减值准备、 5
第八节
其
他
资
产
⑴长期待摊费用如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出。
例1．甲公司以
经营租赁方式租入新租入的办公楼进行装修
。
（1）
装修领用原材料
借：长期待摊费用 585000
贷：原材料 500000
应交税费—应交增值税（进项税转出）85000
（2）
辅助生产车间为装修提供劳务
借：长期待摊费用 180000
贷：生产成本-辅助生产成本180000
（3）
发生工程人员职工薪酬
借：长期待摊费用 435000
贷：应付职工薪酬435000
（4）2007年12月1日该办公楼装修完毕，达到预定可使用状态，按10年摊销。
借：管理费用 10000
借：长期待摊费用（585000+180000+435000）÷10=10000
第三章
负
债
一、短期借款
⑴短期借款取得
借：银行存款 120000
贷：短期借款120000
⑵计提计息时
借：财务费用
（120000×8%÷12） 800
贷：应付利息 800
⑶偿还借款
借：短期借款 120000
贷：银行存款 120000
二、应付票据
⑴、开出应付票据：
借：材料采购 500000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：应付票据 58500
⑵银行承兑汇票手续费：
借：财务费用 29.25
贷：银行存款 29.25
⑶应付票据到期支付票款
借：应付票据 58500
贷：银行存款58500
⑷银行承兑汇票（不是商业承兑汇票）到期企业无力支付应将票据金额转作短期借款：
借：应付票据 58500
贷：短期借款 58500
三、应付账款：
⑴发生应付账款
借：材料采购 100000
库存商品 100000
在途物资
生产成本
制造费用32000
管理费用 16000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：应付账款282000
⑵偿还应付账款：
借：应付账款 282000
贷：银行存款 282000
⑶ 如果在15天内付款将获得1%的现金折扣，现金折扣考虑增值税：
借：应付账款 282000
贷：
财务费用（282000×1%）2820
银行存款 279180
⑷转销确实无法支付的款项：（新内容）
借：应付账款 40000
贷：营业外收入——其他4000
四、预收账款：
⑴预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方。
（1）收到预收账款：
借：银行存款 600000
贷：预收账款 600000
（2）收到剩余货款：
借：预收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
借：银行存款57000
贷：预收账款57000
（3）预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方
A、收到预付款项：
借：银行存款 60000
贷：应收账款 60000
B、收到剩余货款：
借：银行存款57000
贷：应收账款
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）100000